2024年中级会计实务重点知识复习:企业合并与合并财务报表(2)

2024年中级会计实务重点知识复习:企业合并与合并财务报表(2)

中级会计实务的学习中,企业合并与合并财务报表始终是关键难点。上一篇企业合并与合并财务报表(1)我们进行了初步探讨,现在继续深入。本文将进一步挖掘这部分重点知识,为你提供更全面的解读,快来一起开启这场知识的深度探索之旅。

一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借:股本(实收资本)

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

商誉(借方差额)

贷:长期股权投资(母公司按权益法调整后的长期股权投资账面价值)

少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)

二、母公司投资收益与子公司当年利润分配的抵销

借:投资收益

少数股东损益

未分配利润–年初

贷:提取盈余公积

对所有者(或股东)的分配未分配利润–年末

三、母子公司内部债权债务的抵销

1.应收账款与应付账款

(1)投资当年

①抵销期末账面余额

借:应付账款

贷:应收账款

②抵销计提的坏账准备(若有)

借:应收账款–坏账准备

贷:信用减值损失

(2)投资次年

①抵销期末账面余额

借:应付账款

贷:应收账款

②抵销计提的坏账准备

借:应收账款–坏账准备

贷:未分配利润–年初(上年)

信用减值损失

2.债权投资与应付债券

(1)抵销期末账面余额

借:应付债券

贷:债权投资

(2)抵销利息费用与投资收益

借:投资收益

贷:财务费用/在建工程

四、母子公司内部存货交易的抵销

1.投资当年

(1)若当年购入的存货全部未对外出售

借:营业收入(内部销售收入)

贷:营业成本(内部销售成本)

存货(差额,即存货的虚增价值)

(2)若当年购入的存货全部对外出售

借:营业收入(内部销售收入)

贷:营业成本

(3)若当年购入的存货部分对外出售

借:营业收入(内部销售收入)

贷:营业成本(倒挤)

存货(剩余存货的虚增价值)

2.投资次年

(1)购买方上年购入的存货本年全部未对外出售

借:未分配利润–年初(上年未实现内部交易损益)

贷:存货(上年剩余部分存货虚增价值)

(2)购买方上年购入的存货本年全部对外出售

借:未分配利润–年初(上年未实现内部交易损益)

贷:营业成本

(3)购买方上年购入存货本年部分对外出售

借:未分配利润–年初(上年未实现内部交易损益)

贷:营业成本

存货(本年留存存货虚增价值)

五、母子公司内部固定资产交易的抵销

1.将本企业生产的产品出售给集团内的其他企业作为固定资产使用

(1)投资当年

①抵销本年购入的固定资产原价中包含的未实现内部交易损益

借:营业收入

贷:营业成本

固定资产–原价(虚增的价值)

②抵销本年多计提的折旧

借:固定资产–累计折旧

贷:管理费用等

(2)以后年度

①抵销未实现内部交易损益

借:未分配利润–年初

贷:固定资产–原价

②抵销期初累计多计提的折旧

借:固定资产–累计折旧

贷:未分配利润–年初

③抵销本年多计提的折旧

借:固定资产–累计折旧

贷:管理费用等

2.将本企业的固定资产出售给集团内的其他企业作为固定资产使用

(1)投资当年

①抵销本年购入的固定资产原价中包含的未实现内部交易损益

借:资产处置收益

贷:固定资产–原价

②抵销本年多计提的折旧

借:固定资产–累计折旧

贷:管理费用等

(2)以后年度

①抵销未实现内部交易损益

借:未分配利润–年初

贷:固定资产–原价

②抵销期初累计多计提的折旧

借:固定资产–累计折旧

贷:未分配利润–年初

③抵销本年多计提的折旧

借:固定资产–累计折旧

贷:管理费用等

在中级会计实务的学习中,企业合并与合并财务报表始终是关键难点。上一篇我们进行了初步探讨,现在继续深入。本文将进一步挖掘这部分重点知识,为你提供更全面的解读,快来一起开启这场知识的深度探索之旅。

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