2024年《经济法基础》第六章财产和行为税法律制度考点12：印花税

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2024年《经济法基础》第六章财产和行为税法律制度考点12：印花税

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证征收的一种税。

1.印花税纳税人

（1）概念

在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人以及在境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，也称立合同人、立账簿人、立据人和使用人等。

（2）一般规定

书立应税凭证的纳税人，为对应税凭证有直接权利义务关系的单位和个人。

①采用委托贷款方式书立的借款合同，纳税人为受托人和借款人，不包括委托人；

②按买卖合同或者产权转移书据税目缴纳印花税的拍卖成交确认书，纳税人为拍卖标的的产权人和买受人，不包括拍卖人。

（3）具体规定

①立合同人，指合同的当事人，不包括“担保人”“证人”“鉴定人”。

②立账簿人，指开立并使用营业账簿的单位和个人。营业账簿，包括资金账簿和其他营业账簿。

③立据人，指书立产权转移书据的单位和个人。

④使用人，指在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人。

同一应税凭证由两方以上当事人书立的，按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。

2.印花税税目和税率

现行印花税采取正列举形式，只对法律规定中列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。列举的凭证分为4类，即合同类、产权转移书据类、营业账簿类和证券交易类。

税目		税率	备注
合同	借款合同	借款金额（不包括利息）的0.05‰	不包括民间借贷合同；银行同业拆借合同不属于应税合同
	融资租赁合同	租金（不包括租赁物价值）的0.05‰	——
	买卖合同	价款的0.3‰	不包括个人书立的动产买卖合同
	承揽合同	报酬的0.3‰	——
	建设工程合同	价款的0.3‰	包括总包合同、分包合同和转包合同
	运输合同	运输费用的0.3‰	不包括管道运输和旅客运输合同
	技术合同	价款、报酬或使用费的0.3‰	专利权、专有技术使用权转让书据适用“产权转移书据”
	租赁合同	租金的1‰	——
	保管合同	保管费（不包括保管物价值）的1‰	——
	仓储合同	仓储费的1‰	——
	财产保险合同	保险费的1‰	不包括再保险合同；人身保险合同不属于应税合同

税目		税率	备注
产权转移书据	土地使用权出让书据	价款的0.5‰	转让包括买卖（出售）、继承、赠与、互换、分割
	土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移）
	股权转让书据（不包括应缴纳证券交易印花税的）
	商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据	价款的0.3‰
营业账簿		实收资本（股本）、资本公积合计金额的0.25‰
证券交易		成交金额的1‰	对出让方征收，不对受让方征收印花税

【注意1】发电厂与电网之间、电网与电网之间书立的购售电合同，应当按买卖合同税目缴纳印花税。

【注意2】企业之间书立的确定买卖关系、明确买卖双方权利义务的订单、要货单等单据，且未另外书立买卖合同的，应当按规定缴纳印花税。

【注意3】下列情形的凭证，不属于印花税征收范围：

（1）人民法院的生效法律文书，仲裁机构的仲裁文书，监察机关的监察文书；

（2）县级以上人民政府及其所属部门按照行政管理权限征收、收回或者补偿安置房地产书立的合同、协议或者行政类文书；

（3）总公司与分公司、分公司与分公司之间书立的作为执行计划使用的凭证。

3.印花税应纳税额的计算

（1）计算公式

①应税合同的应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝价款或者报酬×适用税率

②应税产权转移书据的应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝价款×适用税率

③应税营业账簿的应纳税额计算公式为：

应纳税额＝（实收资本/股本＋资本公积）×适用税率

④证券交易的应纳税额计算公式为：

应纳税额＝成交金额或依法确定的计税依据×适用税率

（2）细节规定

①应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定；计税依据按照上述规定仍不能确定的，按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定，依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定。

②同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额；未分别列明金额的，从高适用税率。

③同一应税合同，应税产权转移书据中涉及两方以上纳税人，且未列明纳税人各自涉及金额的，以纳税人平均分摊的应税凭证所列金额（不包括列明的增值税税款）确定计税依据。

④纳税人转让股权的印花税计税依据，按照产权转移书据所列的金额（不包括列明的认缴后尚未实际出资权益部分）确定。

⑤应税凭证金额为人民币以外的货币的，应当按照凭证书立当日的人民币汇率中间价折合人民币确定计税依据。

⑥不予退税及抵税的情形：

a.未履行的应税合同、产权转移书据，但已缴纳印花税的；

b.纳税人多贴的印花税票。

⑦已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。

⑧证券交易的计税依据，为成交金额。以非集中交易方式转让证券时无转让价格的，按照办理过户登记手续前一个交易日收盘价计算确定计税依据；办理过户登记手续前一个交易日无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据。

4.印花税税收优惠

（1）法定凭证免税

①应税凭证的副本或者抄本。

②依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证。

③中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证。

④农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同。

⑤无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同。

⑥财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据。

⑦非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同。

⑧个人与电子商务经营者订立的电子订单。

（2）临时性减免税优惠

①对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴印花。

②各类发行单位之间，以及发行单位与订阅单位或个人之间书立的征订凭证，暂免征印花税。

③军事物资运输，凡附有军事运输命令或使用专用的军事物资运费结算凭证，免纳印花税。

④以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。

⑤企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。

⑥对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。

⑦对经济适用住房经营管理单位与经济适用住房相关的印花税以及经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。

⑧对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。

⑨对个人销售或购买住房暂免征收印花税。

⑩在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。

⑪对香港市场投资者通过沪股通和深股通参与股票担保卖空涉及的股票借入、归还，暂免征收证券（股票）交易印花税。

⑫对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。

⑬对公租房经营管理单位免征建设、管理公租房涉及的印花税。

⑭自2023年8月28日起，证券交易印花税实施减半征收。

5.印花税征收管理

（1）纳税义务发生的时间

印花税纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。

（2）纳税地点

①单位纳税人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；个人纳税人应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税；

②不动产产权发生转移的，应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；

（3）纳税期限

①印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当于季度、年度终了之日起15日内申报并缴纳税款。实行按次计征的，纳税人应当于纳税义务发生之日起15日内申报并缴纳税款；

②证券交易印花税按周解缴。扣缴义务人应当于每周终了之日起5日内申报解缴税款及银行结算的利息。

【总结】

税种	纳税期限
房产税	按年计算、分期缴纳
城镇土地使用税
车船税	按年申报、分月计算、一次性缴纳
契税	一般在办理权属登记手续前
车辆购置税	纳税义务发生之日起	60日内
土地增值税	转让房地产合同签订后	7日内
耕地占用税	纳税义务发生之日起	30日内
关税	海关填发税款缴款书之日起	15日内
资源税	按月或按季申报：月度/季度终了之日起按次申报：纳税义务发生之日起
环境保护税	按季申报：季度终了之日起按次申报：纳税义务发生之日起
印花税	按季或按年申报：季度/年度终了之日起按次申报：纳税义务发生之日起
	证券交易：按周解缴，自每周终了之日起	5日内

【单选题】下列选项中，无须缴纳印花税的是（    ）。

A.人民法院的生效法律文书

B.发电厂与电网之间书立的购售电合同

C.专有技术使用权转让书据

D.电网与电网之间书立的购售电合同

【答案】A

【解析】选项B、C、D，属于印花税征税范围。

【单选题】根据印花税法律制度的规定，下列合同中，应征收印花税的是（    ）。

A.会计咨询合同

B.审计咨询合同

C.法律咨询合同

D.技术咨询合同

【答案】D

【解析】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。

【单选题】某电厂为增值税一般纳税人，与某运输公司签订了两份运输保管合同：第一份合同载明的金额合计50万元（运费和保管费并未分别记载）；第二份合同中注明运费为30万元、保管费10万元。已知运输合同印花税税率为0.3‰，保管合同印花税税率为1‰。该电厂第一份、第二份合同应缴纳的印花税税额分别为（    ）。

A.500元、400元

B.150元、190元

C.500元、190元

D.150元、400元

【答案】C

【解析】

（1）载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，若分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；若未分别记载金额的，从高适用税率计算贴花；

（2）第一份合同运费和保管费并未分别记载，从高适用税率（按保管合同税率），应缴纳印花税税额＝500 000×1‰＝500（元）；

（3）第二份合同分别记载运费和保管费，分别适用税率，应缴纳印花税税额＝300 000×0.3‰＋100 000×1‰＝190（元）。

【单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，应计算缴纳印花税的是（    ）。

A.无息或者贴息借款合同

B.出版合同

C.农业保险合同

D.建筑施工单位分包给其他施工单位的分包合同

【答案】D

【解析】（1）选项AC：免征印花税；（2）选项B：出版合同不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。

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