2024年《经济法基础》第六章考点7：城镇土地使用税

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2024年《经济法基础》第六章考点7：城镇土地使用税

城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。

1.城镇土地使用税纳税人

情形	纳税人
一般情形	拥有土地使用权的单位或个人
拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的	代管人或实际使用人
土地使用权未确定或权属纠纷未解决的	实际使用人
土地使用权共有的	共有各方

2.城镇土地使用税征税范围

凡在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地，不论是属于国家所有的土地，还是集体所有的土地，都属于城镇土地使用税的征税范围。

3.城镇土地使用税税率 

城镇土地使用税采用定额税率，从量计征。

4.城镇土地使用税应纳税额计算

年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额

5.城镇土地使用税计税依据

城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积，按年计征。

（1）凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准；

（2）尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确定的土地面积为准；

（3）尚未核发土地使用证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，并据以纳税，待核发土地使用证书后再作调整。

6.城镇土地使用税税收优惠

（1）免征城镇土地使用税的土地

①国家机关、人民团体、军队自用的土地。

②由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。

③宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。

④市政街道、广场、绿化地带等公共土地。

⑤直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。

⑥经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用月份起免缴土地使用税5～10年。

⑦由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。

（2）城镇土地使用税税收优惠的特殊规定

①城镇土地使用税与耕地占用税的征税范围衔接

凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税；征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用次月起征收城镇土地使用税。

②免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地

对免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。

③房地产开发公司开发建造商品房的用地

房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。

④企业的铁路专用线、公路等用地

对企业的铁路专用线、公路等用地除另有规定外，在企业厂区以内的，应照章征收城镇土地使用税；在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税。

⑤林业系统用地

a.对林区的育林地、运材道、防火道、防火设施用地，免征城镇土地使用税。

b.林业系统的森林公园、自然保护区，可比照公园免征城镇土地使用税。

c.除上述列举免税的土地外，对林业系统的其他生产、办公、生活区用地，应照章征收城镇土地使用税。

⑥盐场、盐矿用地

a.对盐场、盐矿的生产厂房、办公、生活区用地，应照章征收城镇土地使用税。

b.盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收城镇土地使用税。

⑦电力行业用地

a.火电厂厂区围墙内的用地均应征税，对厂区围墙外的灰场、输灰管、输油（气）管道、铁路专用线免征，厂区围墙外的其他用地，应照章征税。

b.水电站的发电厂房用地，生产、办公、生活用地照章征税，对其他用地给予免税照顾。

c.对供电部门输电线路、变电站用地免税。

⑧水利设施用地

水利设施及其管护用地（如水库库区、大坝、堤防、灌渠、泵站等用地），免征城镇土地使用税；其他用地，如生产、办公、生活用地，应照章纳税。

⑨民航机场用地

a.机场飞行区（跑道、滑行道、停机坪、安全带、夜航灯光区等）、场内外通信导航设施、排水防洪设施用地，免征城镇土地使用税。

b.机场道路中，场外道路免征，场内道路应征。

c.机场工作区（办公、生产、候机楼、停车场等）用地、生活区用地、绿化用地，均须按照规定征收城镇土地使用税。

⑩矿山企业用地

矿山的采矿场、排土场、尾矿库、炸药库的安全区、采区运矿及运岩公路、尾矿输送管道及回水系统用地，免征城镇土地使用税。

⑪交通部门港口用地

对港口的码头（即泊位，包括岸边码头、伸入水中的浮码头、堤岸、堤坝、栈桥等）用地，免征城镇土地使用税。

⑫老年服务机构自用的土地

老年服务机构包括老年社会福利院、敬老院、老年服务中心、老年公寓等，其自用土地免征城镇土地使用税。

⑬体育场馆用地

a.国家机关、军队、人民团体、财政补助事业单位、居委会、村委会拥有的体育场馆，经费自理事业单位、体育社会团体、体育基金会、体育类民办非企业单位拥有并运营管理的体育场馆，满足相关条件的，其用于体育活动的土地，免征城镇土地使用税。

b.企业拥有并运营管理的大型体育场馆，其用于体育活动的土地，减半征收城镇土地使用税。上述体育场馆用于体育活动天数不得低于全年自然天数的70%。

⑭供热企业用地

自2019年1月1日至2027年供暖期结束，对向居民供热收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的土地免征城镇土地使用税；对供热企业其他土地，应当按照规定征收城镇土地使用税。

⑮物流企业用地

自2020年1月1日至2027年12月31日，对物流企业自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。

⑯石油天然气生产企业用地

a.石油天然气生产建设用地暂免征收城镇土地使用税。

b.在城市、县城、建制镇以外工矿区内的消防、防洪排涝、防风、防沙设施用地，暂免征收城镇土地使用税。

c.除上述列举免税的土地外，其他油气生产及办公、生活区用地，依照规定征收城镇土地使用税。享受上述优惠的用地，用于非优惠用途的，不得享受税收优惠。

7.城镇土地使用税征收管理

（1）纳税义务发生时间

情形		纳税义务发生时间
购置新建商品房		房屋交付使用之次月起
购置存量房		签发房屋权属证书之次月起
出租、出借房产		交付出租、出借房产之次月起
以出让或者转让方式有偿取得土地使用权的	合同约定交付土地时间	合同约定时间的次月起
	合同未约定交付土地时间	合同签订的次月起
新征用	耕地	批准征用之日起满1年时
	非耕地	批准征用次月起

（2）纳税地点

城镇土地使用税在土地所在地缴纳。

纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地税务机关缴纳城镇土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市税务局确定。

（3）纳税期限

城镇土地使用税按年计算、分期缴纳，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。

【单选题】甲公园位于市郊，2019年实际占用土地面积4 500 000平方米，其中索道公司经营用地30 000平方米。已知，城镇土地使用税适用税率每平方米年税额为5元。计算甲公园2019年度应缴纳城镇土地使用税税额的下列算式中，正确的是(    )。

A.30 000×5＝150 000（元）

B.4 500 000×5＝22 500 000（元）

C.（4 500 000＋30 000）×5＝22 650 000（元）

D.（4 500 000－30 000）×5＝22 350 000（元）

【答案】A

【解析】公园自用土地免征城镇土地使用税，索道公司经营用地应按规定缴纳城镇土地使用税。

【单选题】甲商贸公司位于市区，实际占用面积为5 000平方米，其中办公区占地4 000平方米，生活区占地1 000平方米，甲商贸公司还有一个位于农村的仓库，租给公安局使用，实际占用面积为15 000平方米，已知城镇土地使用税适用税率每平方米税额为5元，计算甲商贸公司全年应缴纳城镇土地使用税税额的下列算式中，正确的是（    ）。

A.5 000×5＝25 000（元）

B.（5 000＋15 000）×5＝100 000（元）

C.（4 000＋15 000）×5＝95 000（元）

D.4 000×5＝20 000（元）

【答案】A

【解析】城镇土地使用税的征税范围包括在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，农村的土地不属于城镇土地使用税的征税范围。

【多选题】下列民航机场用地中，不需要缴纳城镇土地使用税的有（    ）。

A.机场工作区

B.跑道

C.场内外通信导航设施

D.机场飞行区四周排水防洪设施

【答案】BCD

【解析】选项A，机场工作区（办公、生产、候机楼、停车场）用地、生活区用地、绿化用地，均须按照规定征收城镇土地使用税。选项B、C、D，机场飞行区（跑道、滑行道、停机坪、安全带、夜航灯光区）、场内外通信导航设施、飞行区四周排水防洪设施用地，免征城镇土地使用税。

【判断题】纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用当月起，缴纳城镇土地使用税。（    ）

【答案】×

【解析】纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。

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