初级会计考试备考正在进行中，为了助力大家高效备考学习初级会计双科，小编特为大家整理了2024年初级会计双科章节重点知识，今天为大家带来2024年《初级会计实务》第八章利润考点3：所得税费用，以下是具体内容：
2024年《初级会计实务》第八章利润考点3：所得税费用
1.所得税费用的计算公式
所得税费用=当期所得税+递延所得税
（1）当期所得税：是指当期应交所得税
（2）递延所得税：包括递延所得税资产和递延所得税负债
（3）递延所得税=（递延所得税负债期末数-期初数）-（递延所得税资产期末数-期初数）
2.递延所得税
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的差异，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。
按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的不同影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
| 账面价值VS计税基础 | 暂时性差异 | 递延所得税 | |
| 资产 | ＞ | 应纳税暂时性差异 | 递延所得税负债 |
| 负债 | ＜ | ||
| 资产 | ＜ | 可抵扣暂时性差异 | 递延所得税资产 |
| 负债 | ＞ |
3.应交所得税计算概述
| （1）应交所得税的概念 | 应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。 |
| （2）当期应交所得税的计算公式 | 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 |
| （3）应纳税所得额的计算公式 | 应纳税所得额=税前会计利润（即利润总额）+纳税调整增加额-纳税调整减少额 |
4.纳税调整额的内容
| 项目 | 内容 |
| （1）纳税调整增加额 | ①已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额： a.职工福利费（工资总额×14%）、工会经费（工资总额×2%）、职工教育经费（工资总额×8%）； b.业务招待费（发生额×60%，但最高不超过销售/营业收入×5‰）； c.广告费和业务宣传费（销售/营业收入×15%）； d.公益性捐赠支出（利润总额×12%）等。 ②已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额： a.税收滞纳金； b.罚款、罚金等。 【注意】考试会直接给出标准，或直接给出调整增加的金额。 |
| （2）纳税调整减少额 | 企业所得税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目： ①国债利息收入； ②前五年内未弥补亏损； ③符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等。 |
5.所得税费用的账务处理
| 情形 | 会计分录 |
| （1）确认 | 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税（当期所得税） 递延所得税资产（增加在借方） 递延所得税负债（减少在借方） |
| （2）期末结转到本年利润 | 借：本年利润 贷：所得税费用 |
【注意】结转后，“所得税费用”科目无余额。
【单选题】下列项目中，计算应纳税所得额时需要纳税调减的项目是（ ）。
A.盘盈的固定资产
B.前2年的亏损额
C.前10年的亏损额
D.税收滞纳金
【答案】B
【解析】选项B，计算应纳税所得额时可以纳税调减的是按照税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等，选项C超过了五年的期限，所以不作为纳税调减项目，选项A，不属于纳税调整事项；选项D，为纳税调增项目。综上，正确答案选择B。
【单选题】2022年某公司营业利润为6 000万元，其中国债利息收入为50万元，支付合同违约金150万元。不考虑其他因素，甲公司2022年净利润为（ ）万元。
A.4 400
B.4 387.5
C.5 400
D.4 362.5
【答案】A
【解析】2022年该公司营业利润为6 000万元，利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=6 000-150=5 850（万元）。国债利息收入属于免税项目，计算应纳所得税时应作纳税调减。故所得税费用=应纳税所得额（5 850-50）×25%=1 450（万元）。净利润=利润总额-所得税费用=5 850-1 450=4 400（万元）。
【多选题】甲企业2021年度实现利润总额1 450万元，适用的所得税税率为25%。本年度该企业取得国债利息收入150万元，发生税收滞纳金10万元。递延所得税负债年初数为20万元，年末数为30万元；递延所得税资产年初数为25万元，年末数为15万元，不考虑其他因素，下列各项中表述正确的有（ ）。
A.甲企业当期所得税为327.5万元
B.甲企业2021年应纳税所得额为1 440万元
C.甲企业应借记递延所得税资产10万元
D.甲企业2021年所得税费用为347.5万元
【解析】
①应纳税所得额=1 450-150+10=1 310（万元）
②应纳税额=1 310×25%=327.5（万元）
借：所得税费用 347.5
贷：应交税费——应交所得税 327.5
递延所得税负债 10
递延所得税资产 10
【答案】AD
【解析】应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额=1 450-150+10=1 310（万元）；
当期所得税=应纳税所得额×所得税税率=1 310×25％=327.5（万元）；
递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）=（30-20）-（15-25）=20（万元）；
所得税费用=当期所得税+递延所得税=327.5+20=347.5（万元）。
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