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2024年《初级会计实务》第六章考点3：合同成本

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2024年《初级会计实务》第六章考点3：合同成本

1.合同取得成本

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。

增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，也就是企业发生与合同直接相关，但又不是所签订合同的对象或内容（如建造商品或提供服务）本身所直接发生的费用。如销售佣金，若预期可通过未来的相关服务收入予以补偿，该销售佣金（即增量成本）应在发生时确认为一项资产，即合同取得成本。

企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

合同取得成本及销售收入的账务处理
情形	会计分录
（1）支付相关费用	借：合同取得成本贷：银行存款
（2）确认服务收入	借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）
（3）摊销销售佣金	借：销售费用贷：合同取得成本

【单选题】某软件公司赢得服务期为3年的合同，为取得该合同，支付咨询费用8万元，支付销售人员佣金6万元，支付年终奖5万元，该公司预期这些支出未来均能收回。不考虑其他因素，该公司应确认的合同取得成本金额为（）万元。

A.11

B.14

C.6

D.13

【答案】C

【解析】销售人员佣金6万元属于预期未来能够收回的增量成本，应作为合同取得成本确认为一项资产。所以合同取得成本为6万元。

2.合同履约成本

企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，若不属于存货、固定资产、无形资产等规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。包括：直接人工、直接材料、制造费用或类似费用。

（2）该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。

（3）该成本预期能够收回。

企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：

（1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担。

（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用）。

（3）与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。

（4）无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。

合同履约成本及销售收入的账务处理
情形	会计分录
（1）发生相关费用	借：合同履约成本贷：银行存款等
（2）确认服务收入	借：应收账款等贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）
（3）摊销	借：主营业务成本等贷：合同履约成本

【多选题】企业发生下列支出，不计入合同履约成本的是（）。

A.不由客户承担的管理费用

B.非正常消耗的材料费

C.该支出与企业过去的履约活动相关

D.该成本预期能够收回

【答案】ABC

【解析】选项ABC均计入当期损益。

合同履约成本是指企业为履行当前或预期取得的合同所发生的应当确认为一项资产的成本。

属于《企业会计准则第14号——收入》准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关；

（2）该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源；

（3）该成本预期能够收回。（选项D）