2024年《经济法基础》第五章考点15：居民个人综合所得的个人所得税

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2024年《经济法基础》第五章考点15：居民个人综合所得的个人所得税

1.居民个人综合所得项目

居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得（巧记：“工劳特稿”）纳入综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税。

（1）工资、薪金所得

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

【注意1】下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税：

①独生子女补贴；

②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；

③托儿补助费；

④差旅费津贴、误餐补助。

【注意2】个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

【注意3】退休人员再任职取得的收入，在减除按规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

【注意4】离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

（2）劳务报酬所得

①一般规定

劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得，包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

②特殊规定

应税所得	应税税目
a.教师自行举办学习班、培训班等取得的收入	“劳务报酬所得”或“经营所得”
b.个人兼职取得的收入	“劳务报酬所得”
c.律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬	由该律师按“劳务报酬所得”项目负责代扣代缴个人所得税

（3）稿酬所得

①稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

②作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应按“稿酬所得”征收个人所得税。

（4）特许权使用费所得

①一般规定

特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。

【注意】提供著作权使用权取得的所得，不包括稿酬所得（出版、发表）。

②特殊规定

a.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。

b.个人取得专利赔偿所得，应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。

c.对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。

【多选题】下列各项中，按照工资、薪金所得征收个人所得税的有（    ）。

A.大学老师在高校任职取得的课时费

B.大学生勤工俭学兼职取得的收入

C.演员从任职单位取得的演出费

D.剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费

【答案】AC

【解析】选项B，按照“劳务报酬所得”征收个人所得税；选项D，按照“特许权使用费所得”征收个人所得税。

【多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列应按照“特许权使用费所得”税目缴纳个人所得税的有（    ）。

A.作家公开拍卖自己的小说手稿原件取得的收入

B.个人取得特许权的经济赔偿收入

C.专利权人许可他人使用自己的专利取得的收入

D.商标权人许可他人使用商标取得的收入

【答案】ABCD

【解析】上述选项均按“特许权使用费所得”缴纳个人所得税。除上述选项外，常考的特许权使用费所得还包括剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费。

2.居民个人综合所得个人所得税税率

级数	全年应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数
1	不超过36 000元的	3	0
2	超过36 000元至144 000元的部分	10	2 520
3	超过144 000元至300 000元的部分	20	16 920
4	超过300 000元至420 000元的部分	25	31 920
5	超过420 000元至660 000元的部分	30	52 920
6	超过660 000元至960 000元的部分	35	85 920
7	超过960 000元的部分	45	181 920

3.居民个人综合所得应纳税所得额的确定

居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

（1）收入额确定

①劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额（打8折）。

②稿酬所得的收入额减按70%计算（先打8折再打7折）。

（2）专项扣除

专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。

（3）专项附加扣除

专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人、3岁以下婴幼儿照护等支出。

子女教育	纳税人的子女接受学前教育和全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月2 000元的标准定额扣除。父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式1个纳税年度内不能变更
继续教育	纳税人接受学历教育期间按照每月400元定额扣除；纳税人接受技能人员、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3 600元定额扣除
大病医疗	在1个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担累计超过15 000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80 000元标准限额据实扣除

住房贷款利息	纳税人本人或配偶贷款购买首套住房发生的房贷利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1 000元的标准定额扣除
住房租金	纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，按照以下标准定额扣除：位于直辖市、省会城市、计划单列市的，扣除标准每月1 500元；位于户籍人口超过100万城市的，扣除标准每月1 100元；位于其他城市的，扣除标准每月800元

赡养老人	纳税人赡养1位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除：纳税人为独生子女的，按照每月3 000元扣除；纳税人为非独生子女的，由其与其兄弟姐妹分摊每月3 000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1 500元。纳税人赡养2个及以上老人的，不按老人人数加倍扣除
3岁以下婴幼儿照护	纳税人照护3岁以下婴幼儿子女的相关支出，按照每个婴幼儿每月2 000元的标准定额扣除

（4）依法确定的其他扣除

依法确定的其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。

对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2 400元/年（200元/月）。

【注意】专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，1个纳税年度扣除不完的，不能结转以后年度扣除。

【单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于专项扣除的是（    ）。

A.按照规定缴纳的住房公积金

B.子女教育支出

C.住房贷款利息支出

D.大病医疗支出

【答案】A

【解析】专项扣除，包括按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金（选项A）。选项B、C、D属于专项附加扣除。

【2023·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，个人购买的（    ）不得依法在税前扣除。

A.符合国家规定的商业健康保险

B.符合国家规定的税收递延型商业养老保险

C.个人缴付符合规定的企业年金

D.个人购买的互助型医疗保险

【答案】D

【解析】个人所得税法律制度中确定的其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金（选项C）、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险（选项A）、税收递延型商业养老保险（选项B）的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。

【多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于专项附加扣除的有（    ）。

A.子女教育支出

B.继续教育支出

C.赡养老人支出

D.子女抚养支出

【答案】ABC

【解析】专项附加扣除，包括子女教育支出（选项A）、继续教育支出（选项B）、大病医疗支出、赡养老人支出（选项C）、住房贷款利息支出、住房租金支出和3岁以下婴幼儿照护支出七项。

4.居民个人综合所得应纳税额的计算

（1）综合所得应纳税额的计算公式

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=（每一纳税年度的收入额-费用6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除）×适用税率-速算扣除数

【例题】甲公司会计人员李某2023年全年取得工资、薪金180 000元，劳务报酬50 000元，稿酬30 000元。

（1）当地规定的社会保险和住房公积金个人缴存比例为：基本养老保险8%，基本医疗保险2%，失业保险0.5%，住房公积金12%。李某缴纳社会保险费核定的缴费工资基数为10 000元。

（2）李某正在偿还首套住房贷款及利息；当年取得中级会计师专业技术资格证书。李某为独生子，其父母均已年过60岁。其独生子正在读大学本科3年级。李某夫妻约定由李某扣除贷款利息和子女教育费。

已知全年应纳税所得额不超过36 000元的，适用税率3%；超过36 000元至144 000元的部分，适用税率10%，速算扣除数为2 520。计算李某2023年应缴纳的个人所得税税额。

【答案】

（1）全年的收入额=180 000+50 000×（1-20%）+30 000×（1-20%）×70%=236 800（元）

（2）扣除项目：

①费用6万元

②专项扣除=10 000×（8%+2%+0.5%+12%）×12=27 000（元）

③专项附加扣除：

李某子女教育支出，每年扣除24 000元

李某首套房贷款利息支出，每年扣除12 000元

李某继续教育支出，取得证书的当年定额扣除3 600元

李某赡养老人支出，每年扣除36 000元

专项附加扣除合计=24 000+12 000+3 600+36 000=75 600（元）

（3）应纳税所得额=236 800-60 000-27 000-75 600=74 200（元）

      （4）应纳税额=74 200×10%-2 520=4 900（元）

（2）居民个人工资、薪金所得的预扣预缴

扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

【注意1】自2020年7月1日起，对1个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时，可按照5 000元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。

【注意2】自2021年1月1日起，对上一完整纳税年度内每月均在同一单位预扣预缴工资、薪金所得个人所得税且全年工资、薪金收入不超过6万元的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时，累计减除费用自1月份起直接按照全年6万元计算扣除。即，在纳税人累计收入不超过6万元的月份，暂不预扣预缴个人所得税；在其累计收入超过6万元的当月及年内后续月份，再预扣预缴个人所得税。

【例题】中国境内甲公司职工李某2019年1～3月每月取得工资、薪金收入均为10 000元，当地规定的社会保险和住房公积金个人缴存比例为：基本养老保险8%，基本医疗保险2%，失业保险0.5%，住房公积金12%。社保部门核定的李某2019年社会保险费的缴费工资基数为8 000元。李某1～2月累计已预扣预缴个人所得税税额为192元。计算李某3月份应预扣预缴的个人所得税税额。（本题不考虑专项附加扣除和依法确定的其他扣除因素）

【答案】

（1）1～3月累计收入=10 000×3=30 000（元）

（2）1～3月累计减除费用=5 000×3=15 000（元）

（3）1～3月累计专项扣除=8 000×（8%+2%+0.5%+12%）×3=5 400（元）

（4）1～3月累计预扣预缴应纳税所得额=30 000-15 000-5 400=9 600（元）

（5）3月份应预扣预缴税额=9 600×3%-192=96（元）

【单选题】居民个人谢某2022年1-10月累计工资收入150 000元，累计专项扣除27 000元，累计专项附加扣除10 000元。谢某1-9月工资、薪金所得累计已预扣预缴个人所得税税额3 150元。已知，累计预扣预缴应纳税所得额超过36 000元至144 000元的部分，预扣率为10%，速算扣除数为2 520。计算谢某当年10月工资、薪金所得应预扣预缴个人所得税税额的下列算式中，正确的是（    ）。

A.（150 000－5 000×10－27 000－10 000）×10%－2 520＝3 780（元）

B.（150 000－5 000×10－27 000－10 000）×10%－2 520－3 150＝630（元）

C.（150 000－10 000）×10%－2 520－3 150＝8 330（元）

D.0

【答案】B

【解析】本题考查工资、薪金所得预扣预缴应纳税额的计算。整体思路：先算累计（计算截止本月末的所有月份累计应缴纳的税额），再算本期（用累计预扣预缴应纳税额减去之前月份已经预缴的税额）。

先算累计：累计预扣预缴应纳税额＝累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数＝（150 000－5 000×10－27 000－10 000）×10%－2 520＝3 780（元）。

再算本期：谢某10月应预扣预缴税额＝累计预扣预缴应纳税额－累计已预扣预缴税额－累计减免税额＝3 780－3 150－0＝630（元）。

（3）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的预扣预缴

扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以1个月内取得的收入为一次。

自2020年7月1日起，正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得的，扣缴义务人预扣预缴个人所得税时，可按照累计预扣法计算并预扣预缴税款。

①收入额

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。其中，稿酬所得的收入额减按70%计算。

②减除费用

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4 000元的，减除费用按800元计算；每次收入4 000元以上的，减除费用按20%计算。

③应纳税所得额

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。

【例题1】2019年8月王某为某公司提供设计服务，取得劳务报酬所得5 000元。计算王某当月该笔劳务报酬所得应预扣预缴的个人所得税税额。

个人所得税预扣率表（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）

级数	预扣预缴应纳税所得额	预扣率（%）	速算扣除数
1	不超过20 000元的部分	20	0
2	超过20 000元至50 000元的部分	30	2 000
3	超过50 000元的部分	40	7 000

【答案】预扣预缴应纳税额=5 000×（1-20%）×20%=800（元）

【例题2】2019年10月张某所写的一部小说出版，取得稿酬所得30 000元。已知稿酬所得适用20%的比例预扣率，计算张某该笔稿酬所得应预扣预缴的个人所得税税额。

【答案】预扣预缴应纳税额=30 000×（1-20%）×70%×20%=3 360（元）

【单选题】中国居民张某2021年8月应邀为甲公司提供培训一次，取得报酬32 000元，张某自己负担交通费300元。已知劳务报酬所得每次收入4 000元以上的，减除费用按20%计算；累计预扣预缴应纳税所得额超过20 000元至50 000元的部分，预扣率为30%，速算扣除数为2 000。计算张某上述业务应预扣预缴个人所得税税额的下列算式中，正确的是（    ）。

A.（32 000－300－800）×30%－2 000＝7 270（元）

B.（32 000－300）×（1－20%）×30%＝7 608（元）

C.（32 000－300）×（1－20%）×30%－2 000＝5 608（元）

D.32 000×（1－20%）×30%－2 000＝5 680（元）

【答案】D

【解析】本题考查个人所得税劳务报酬所得的预扣预缴。关键是应纳税所得额的确定：劳务报酬所得每次收入不超过4 000元的，减除费用按800元计算；每次收入4 000元以上的，减除费用按20%计算。（1）张某取得的劳务报酬收入32 000元，减除费用按20%计算，应预扣预缴的个人所得税应纳税所得额＝32 000×（1－20%）＝25 600（元）；

（2）张某应预扣预缴个人所得税税额＝预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数＝25 600×30%－2 000＝5 680（元）。

【单选题】2019年1月中国居民张某将一项专利的使用权转让给甲公司，取得收入50 000元，已知特许权使用费所得个人所得税预扣税率为20%；每次收入4 000元以上的，减除费用按20%计算，张某该笔所得应预扣预缴个人所得税税额（    ）。

A.12 500元

B.9 200元

C.7 360元

D.8 000元

【答案】D

【解析】本题考查个人所得税特许权使用费所得的预扣预缴。关键是应纳税所得额的确定：特许权使用费所得每次收入不超过4 000元的，减除费用按800元计算；每次收入4 000元以上的，减除费用按20%计算。（1）张某取得的特许权使用费收入50 000元，减除费用按20%计算，应预扣预缴的个人所得税应纳税所得额＝50 000×（1－20%）＝40 000（元）；

（2）张某上述业务应预扣预缴个人所得税税额＝预扣预缴应纳税所得额×预扣率＝40 000×20%＝8 000（元）。

【注意】居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。

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