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2024年《初级会计实务》第四章考点14:应付债券及长期应付款
一、应付债券
1.债券的发行
企业为筹集长期资金而发行的、期限在1年以上的债券为应付债券,构成了企业一项非流动负债。
债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。其中:债券按其票面金额发行,称为面值发行;以低于债券票面金额的价格发行,称为折价发行;以高于债券票面金额的价格发行,称为溢价发行。
债券溢价或折价不是债券发行企业的收益或损失,而是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。其中:折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿,溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。
2.应付债券的账务处理
企业应当设置“应付债券”科目,核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。本科目可按“面值”“利息调整”“应计利息”等设置明细科目进行明细核算。
企业发行长期债券,应采用实际利率法(即按照债券实际利率计算其摊余成本和各期利息的方法)按期计提利息。
情形 | 具体会计处理 |
发行债券 | 借:银行存款等 贷:应付债券——面值(面值) 应付债券——利息调整(差额,或借方) |
确认利息 | 借:在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等(摊余成本×实际利率) 应付债券——利息调整(差额,或贷方,与发行时方向相反) 贷:应付利息(面值×票面利率,分期付息) 应付债券——应计利息(面值×票面利率,到期一次还本付息) |
分次付息到期还本,实际支付利息: 借:应付利息 贷:银行存款 | |
债券到期 | 借:应付债券——面值 应付债券——应计利息(到期一次还本付息) 贷:银行存款 |
【单选题】甲公司于2022年1月1日,折价发行三年期、到期时一次还本付息、票面年利率为5%、实际利率为7%、面值总额3 000万元的债券,并于当日收到款项2 800万元存入银行。2022年12月31日,甲公司发行债券的账面余额为( )万元。
A.2 800
B.3 000
C.2 996
D.3 046
【答案】C
【解析】发行债券时:
借:银行存款 2 800
应付债券——利息调整 200
贷:应付债券——面值 3 000
计提2022年利息时:
借:财务费用 196(2 800×7%)
贷:应付债券——应计利息 150(3 000×5%)
应付债券——利息调整 46(196-150)
2022年12月31日,应付债券账面余额=3 000-200+150+46=2 996(万元)。
二、长期应付款
长期应付款,是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,如以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件,实质上具有融资性质的,所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值之和为基础确认。实际支付的价款之和与购买价款的现值之和之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,计入相关资产成本或当期损益。
相关账务处理:
借:固定资产、在建工程等(购买价款的现值之和)
未确认融资费用(差额)
贷:长期应付款(应支付的价款总额)
【单选题】下列各项中,通过“长期应付款”科目核算的是( )。
A.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项
B.应付低价值资产租赁的租金
C.应付租入的包装物租金
D.向银行借入三年期的借款
【答案】A
【解析】选项BC通过“其他应付款”科目核算,选项D通过“长期借款”科目核算。
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