2024年《经济法基础》第五章考点6：税前准予扣除项目

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2024年《经济法基础》第五章考点6：税前准予扣除项目

1.一般规定

【单选题】甲公司为增值税小规模纳税人，2019年12月甲公司一批产品在搬运过程中毁损，该批产品成本32万元，责任人赔偿2万元，保险公司赔偿5万元。根据企业所得税法律制度的规定，计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除毁损产品损失金额的下列算式中，正确的是（    ）。

A.32－5－2＝25（万元）

B.32－2＝30（万元）

C.32＋5－2＝35（万元）

D.32－5＝27（万元）

【答案】A

【解析】因存货毁损造成的损失，减除责任人赔偿（2万元）和保险赔款（5万元）后的净损失，准予在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2019年度准予扣除毁损产品的损失金额为：32－2－5＝25（万元）。

2.税前扣除标准

（1）工资、薪金支出

企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。

（2）职工福利费、工会经费、职工教育经费

【注意】企业的职工福利费，包括以下内容：

①尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

【单选题】甲公司2019年度发生合理的工资薪金支出1 000万元，发生职工福利费支出150万元，拨缴工会经费21万元，发生职工教育经费支出75万元，上年度结转未扣除的职工教育经费支出13万元。已知企业发生的职工福利费支出、拨缴的工会经费、发生的职工教育经费支出分别在不超过工资薪金总额14%、2%、8%的部分，准予扣除。在计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的职工福利费支出、工会经费和职工教育经费支出合计金额为（    ）。

A.235万元

B.259万元

C.240万元

D.250万元

【答案】C

【解析】职工福利费限额＝1 000×14%＝140（万元）<150万元，按照限额140万元扣除；工会经费限额＝1 000×2%＝20万元<21万元，按照限额20万元扣除；职工教育经费限额＝1 000×8%＝80万元<75＋上年结转13万元，按照限额80万元扣除；合计准予扣除金额＝20＋80＋140＝240（万元）。

（3）保险费

【多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的下列社会保险费中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的有（    ）。

A.基本养老保险费

B.工伤保险费

C.失业保险费

D.基本医疗保险费

【答案】ABCD

【解析】企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

（4）利息费用

【单选题】2019年8月，甲公司向金融企业借入流动资金900万元，期限3个月，年利率为6%；向非关联企业乙公司借入同类借款1 800万元，期限3个月，年利率为12%。计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时准予扣除的利息费用的下列算式中，正确的是（   ）。

A.1 800×12%÷12×3＝54（万元）

B.900×6%÷12×3＋1 800×12%÷12×3＝67.5（万元）

C.900×6%÷12×3＝13.5（万元）

D.900×6%÷12×3＋1 800×6%÷12×3＝40.5（万元）

【答案】D

【解析】

（5）公益性捐赠

①纳税人直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除。

②企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

【注意】企业对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

③自2019年1月1日至2025年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合条件的扶贫捐赠支出不计算在内。

【单选题】甲公司2019年度利润总额300万元，预缴企业所得税税额60万元，在“营业外支出”账户中列支了通过公益性社会组织向灾区的捐款38万元。已知企业所得税税率为25%；公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。计算甲公司当年应补缴企业所得税税额的下列算式中，正确的是（   ）。

A.300×25%－60＝15（万元）

B.（300＋300×12%）×25%－60＝24（万元）

C.［300＋（38－300×12%）］×25%－60＝15.5（万元）

D.（300＋38）×25%－60＝24.5（万元）

【答案】C

【解析】

（6）业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

【注意1】在计算业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额时，当年销售（营业）收入包括会计核算中的主营业务收入、其他业务收入（销售货物、提供劳务、租金收入、特许权使用费收入等）和会计上不确认收入但税法上确认的视同销售收入。

【注意2】企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

【注意3】对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

【单选题】甲公司2019年度取得销售收入5 000万元，发生与生产经营活动有关的业务招待费支出30万元。已知业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售（营业）收入的5‰。在计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费支出为（    ）万元。

A.30

B.25

C.18

D.24.85

【答案】C

【解析】本题考查企业所得税业务招待费的扣除处理，未表明甲公司处于筹建期，因此按两个限额标准孰低扣除。

限额①为发生额的60%：30×60%＝18（万元）。

限额②为当年销售（营业）收入的5‰：5 000×5‰＝25（万元）。

限额①＜限额②，甲公司2019年度准予扣除的业务招待费支出为18万元。

（7）广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【注意1】企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

【注意2】自2021年1月1日起至2025年12月31日，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【注意3】烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

【注意4】对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

【单选题】下列企业中，所发生的广告费和业务宣传费支出一律不得在计算应纳税所得额时扣除的是（    ）。

A.饮料制造企业

B.化妆品销售企业

C.烟草企业

D.医药制造企业

【答案】C

【解析】选项A、B、D，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；选项C，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

（8）手续费及佣金支出

①保险企业

自2019年1月1日起，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。

②非保险企业

其他企业按与具有合法经营资格的中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

（9）其他扣除项目

①环境保护专项资金

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

②劳动保护支出：发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

【多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业当年发生的下列支出中，在计算当年应纳税所得额时超过法定扣除标准的部分准予在以后纳税年度结转扣除的有（   ）。

A.职工教育经费

B.补充养老保险费

C.业务招待费

D.广告费和业务宣传费

【答案】AD

【解析】准予在以后纳税年度结转扣除的包括：职工教育经费（选项A）、广告费和业务宣传费（选项D）、保险企业手续费和佣金支出、公益性捐赠支出，其中公益性捐赠支出准予结转以后三年内扣除。

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