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2024年《初级会计实务》第四章考点7：短期职工薪酬的账务处理

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2024年《初级会计实务》第四章考点7：短期职工薪酬的账务处理

一.货币性职工薪酬

1、工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费

①计提时：
借：管理费用（行政管理人员的薪酬）
　　生产成本（生产工人的薪酬）
　　制造费用（车间管理人员的薪酬）
　　销售费用（销售人员的薪酬）
　　在建工程（工程人员的薪酬）
　　贷：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴
                               —职工福利费
                               —社会保险费—基本医疗保险等
                                 —住房公积金
                               —工会经费和职工教育经费等

②支付时：
借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴等
　贷：银行存款
　　　　其他应收款（扣还代垫的各种款项）
　　　　其他应付款（社会保险费、住房公积金）
　　　　应交税费—应交个人所得税（代扣个人所得税）

【多选题】2022年7月，甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额800 000元，其中代扣个人所得税38 000元，企业上月代垫职工家属医药费12 000元，用银行存款实发工资750 000元。下列各项中，关于甲企业结算职工薪酬的会计处理结果正确的有（）。

A.应付职工薪酬减少776 000元

B.其他应收款减少12 000元

C.应交税费——应交个人所得税增加38 000元

D.银行存款减少750 000元

【答案】BCD

【解析】甲企业结算职工薪酬的会计处理如下：

借：应付职工薪酬——工资 800 000

贷：应交税费——应交个人所得税 38 000

其他应收款——代垫医药费 12 000

银行存款 750 000

2、短期带薪缺勤

①累积带薪缺勤：是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。比如，带薪年假。
借：管理费用等（根据受益对象）
贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤
②非累积带薪缺勤（不必额外作相应的账务处理）

【例】丁企业从2020年1月1日起实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。
至2020年12月31日丁企业有2 000名职工未享受当年的带薪年休假，丁企业预计2021年其中有1 900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6.5天年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。
不考虑其他相关因素。2020年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：
借：管理费用 45 000
贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤 45 000
丁企业在2020年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而产生的预期支付的金额，即相当于150天[100×（6.5-5）]的年休假工资金额45 000元（150×300）。

【2022·判断题】企业职工享有的累积带薪缺勤权利，本期尚未用完的可以在未来期间使用。（）

【答案】√

【解析】题目所述内容正确。

二.非货币性职工薪酬

1、发放自产产品

①确认时：
借：管理费用/生产成本/制造费用等（公允价值＋销项税额）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利（公允价值＋销项税额）

②实际发放时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
    贷：主营业务收入
        应交税费——应交增值税（销项税额）
同时：
借：主营业务成本
    存货跌价准备
    贷：库存商品

【注意】要区别开“企业以外购的商品作为非货币性福利发放给职工”

（1）购入的目的是发放给职工的

情形	会计分录
①购入	借：库存商品（含增值税）贷：银行存款等
②计提	借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利
③发放	借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品（含增值税）

（2）购入的目的是生产经营用

情形	会计分录
①确认	借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利
②发放	借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）

【单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。该企业将自产的200台冰箱作为非货币性福利发放给职工，每台冰箱成本为800元，不含税市场售价为每台1 200元。不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬金额为（）元。

A.160 000

B.180 800

C.240 000

D.271 200

【答案】D

【解析】企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当视同销售，根据受益对象，按照该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。所以企业应确认的应付职工薪酬金额=200×1 200×（1+13%）=271 200（元）。

2、将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用

借：管理费用

生产成本

    制造费用等
    贷：应付职工薪酬——非货币性福利
同时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
    贷：累计折旧

3、租赁住房等资产供职工无偿使用