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2024年《初级会计实务》第三章考点31：投资性房地产后续计量及处置
一、投资性房地产后续计量
企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但是有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
【注意1】企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，且同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量。
【注意2】企业可以从成本模式变更为公允价值模式，已采用公允价值模式不得转为成本模式。
| 两种后续计量模式下具体会计处理的对比 | ||
| 事项 | 成本模式计量 | 公允价值模式计量 |
| 按月计提折旧或摊销 | 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 （摊销） | —— |
| 取得租金收入时（不考虑相关税费） | 借：银行存款等 贷：其他业务收入 | |
| 出现减值迹象，经减值测试后确定发生减值 | 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 【注意】投资性房地产减值准备一经计提不得转回 | —— |
| 期末按资产负债表日公允价值调整投资性房地产账面价值 | —— | 公允价值高于原账面价值的差额： 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 【注意】若期末公允价值低于原账面价值，则作反向会计分录。 |
【单选题】下列关于投资性房地产会计处理的表述正确的是（ ）。
A.已采用成本模式计量的，应确认公允价值变动损益
B.采用成本模式核算，已确认的减值损失在以后会计期间不得转回
C.同一企业可以同时采用成本模式和公允价值模式进行后续计量
D.用公允价值模式计量的，应计提减值准备
【答案】B
【解析】选项A，采用公允价值模式计量的，公允价值的增减变动应计入公允价值变动损益，成本模式不涉及；选项B，投资性房地产减值准备一经计提，在以后期间不得转回；选项C，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式；选项D，投资性房地产采用公允价值模式计量的，不计提折旧、不计提摊销和减值准备。
二、投资性房地产处置
企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
| 成本模式 | |
| 取得处置收入（不考虑相关税费） | 借：银行存款等 贷：其他业务收入 |
| 终止确认投资性房地产 | 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 |
| 公允价值模式 | |
| 取得处置收入（不考虑相关税费） | 借：银行存款等 贷：其他业务收入 |
| 终止确认投资性房地产 | 借：其他业务成本 贷：投资性房地产—成本 —公允价值变动（或借方）借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本或作相反分录若存在原转换日计入其他综合收益的余额，也一并结转：借：其他综合收益 贷：其他业务成本 |
【多选题】下列各项中，关于制造业企业投资性房地产会计处理表述正确的有（ ）。
A.处置时的净损益计入资产处置损益
B.出租的租金收入计入其他业务收入
C.公允价值模式可以变更为成本模式
D.成本模式下，投资性房地产应按相关规定计提折旧
【答案】BD
【解析】选项A，处置投资性房地产取得的收入，应计入其他业务收入；选项C，企业对投资性房地产的计量模式，可以从成本模式变更为公允价值模式，已采用公允价值模式的不得转为成本模式。
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