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2024年《初级会计实务》第三章考点19:存货减值
1.存货计量原则
资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
(1)成本是指期末存货的实际成本。
(2)可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用以及相关税费。
【多选题】下列各项中,影响企业资产负债表日存货可变现净值的有( )。
A.存货的账面价值
B.销售存货过程中估计的销售费用及相关税费
C.存货的估计售价
D.存货至完工估计将要发生的成本
【答案】BCD
【解析】可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。
2.成本与可变现净值孰低计量
情形 | 计量 |
(1)存货成本>可变现净值 | 按可变现净值计量,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。 |
(2)存货成本<可变现净值 | 按存货成本计量 |
【单选题】某年12月1日,某企业“存货跌价准备”科目贷方余额为10万元。12月31日,“原材料”科目的期末余额为110万元,由于市场价格有所上升,使得原材料的预计可变现净值为115万元,不考虑其他因素。12月31日原材料的账面价值为( )万元。
A.105
B.110
C.115
D.100
【答案】B
【解析】12月31日,原材料的账面价值为110万元。
3.存货跌价准备
贷方登记计提的存货跌价准备金额;借方登记实际发生的存货跌价损失金额和转回的存货跌价准备金额,期末余额一般在贷方,反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。
4.存货跌价准备的账务处理
情形 | 会计分录 |
(1)存货成本高于其可变现净值(差额) | 借:资产减值损失——计提的存货跌价准备 贷:存货跌价准备 |
(2)转回已计提的存货跌价准备金额(恢复增加的金额≤已计提金额) | 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失——计提的存货跌价准备 |
(3)销售结转 | 借:存货跌价准备(对于已计提存货跌价准备) 贷:主营业务成本 其他业务成本等 |
【2022·多选题】下列各项中,关于存货期末计量会计处理正确的有( )。
A.期末存货应按成本与可变现净值孰低计量
B.存货跌价准备一经确认,在以后会计期间不得转回
C.期末存货成本是指计划成本
D.某种存货成本高于其可变现净值的,应确认存货跌价准备
【答案】AD
【解析】以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,选项B错误。成本是指期末存货的实际成本,如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额法等计算方法,则期末成本为经调整后的实际成本,选项C错误。
【多选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价,成本与可变现净值按单项存货进行比较。12月31日,甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为:甲存货成本250万元,可变现净值为210万元;乙存货成本200万元,可变现净值260万元;丙存货成本300万元,可变现净值240万元。甲,乙,丙三种存货此前未计提存货跌价准备,假定该企业只有这三种存货。下列说法正确的有( )。
A.甲存货12月31日应计提的存货跌价准备为40万元
B.乙存货12月31日应计提的存货跌价准备为40万元
C.丙存货12月31日应计提的存货跌价准备为60万元
D.存货12月31日应计提的存货跌价准备总额为140万元
【答案】AC
【2022·单选题】2021年12月31日,会计科目余额如下,“库存商品”科目借方余额1 000万元,“原材料”科目借方余额580万元,“材料成本差异”科目借方余额80万元,“工程物资”科目余额150万元,不考虑其他因素,2021年12月31日,存货项目“期末余额”栏的金额为( )万元。
A.1 660
B.1 580
C.1 500
D.1 650
【答案】A
【解析】工程物资不属于存货,应当在“在建工程”科目核算;2021年12月31日,存货项目“期末余额”栏的金额=1 000+580+80=1 660(万元)。
【2022·单选题】“库存商品”科目借方余额为400万元,“原材料”科目借方余额为1 600万元。本期材料成本差异率为-12%。2021年12月31日该企业资产负债表中“存货”项目的期末余额为( )万元。
A.1 808
B.1 760
C.2 192
D.2 240
【答案】A
【解析】“存货”项目=原材料+周转材料+在途物资+材料采购+委托加工物资+生产成本+库存商品+发出商品+受托代销商品-受托代销商品款-存货跌价准备±材料成本差异±商品进销差价。本题“存货”项目的期末余额=400+1 600-1 600×12%=1 808(万元)。
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